В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» нормативное регулирование правил формирования и составления бухгалтерской финансовой отчетности осуществляется на четырех уровнях следующими документами:
• первый уровень – федеральные стандарты.
В настоящее время функцию федеральных стандартов в области финансового учета и отчетности выполняют:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н;
- положения по бухгалтерскому учету, например, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.06.1999г. № 43н;
- План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция, по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н;
- приказ Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другие.
• второй уровень – отраслевые стандарты.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Советская система бухгалтерского учета была в значительной степени ориентирована на отраслевую специфику деятельности организаций, что, в частности, обусловливалось ведомственной подчиненностью хозяйствующих субъектов конкретным отраслевым министерствам.
Одной из тенденций реформирования бухгалтерского учета с момента перехода России к рыночной экономике стал отказ от отраслевой ориентации нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности.
Это полностью не отменило самого факта существования отраслевых нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В настоящее время нормативные правовые акты в области бухгалтерского учета продолжают разрабатываться и приниматься отраслевыми министерствами, определенным образом влияя на учетную практику. Вместе с тем, за последние 20 лет нормативные правовые документы по бухгалтерскому учету практически утратили отраслевую ориентацию.
В сегодняшних условиях хозяйствования назрела необходимость специальных отраслевых разработок в области учета и отчетности. На это, в частности, указывает и структура МСФО.
• третий уровень – рекомендации в области бухгалтерского учета.
Рекомендации в области бухгалтерского учета и отчетности принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета и отчетности.
П. 8 ст. 21 Федерального закона №402-ФЗ устанавливается, что «рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе». Однако, все, принятые нормативные документы в области бухгалтерского учета и отчетности, носят обязательный характер, в связи с чем, на данный момент не имеется нормативных документов, относящихся к третьему уровню.
• четвертый уровень – стандарты экономического субъекта.
Внутренними документами организации в рамках ее учетной политики, являются, в частности, утвержденные формы внутренней бухгалтерской отчетности, учитывающие специфику и отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта.
В перечисленных нормативных документах изложены принципы составления и представления бухгалтерской отчетности и требования к ней.
После введения в действие ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» начиная с отчетности за 2000 г. организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Минфин России рекомендует при этом использовать образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к Приказу № 66н. Минфин России налагает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, в частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года.
Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и др.
При самостоятельной разработке организацией форм отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. Это делается в целях обеспечения пользователей достаточной финансовой информацией для принятия решений о размещении ограниченных финансовых ресурсов.