Денежные средства, полученные по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ) на дату поступления денежных средств на лицевой счет (в кассу) учреждения (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ сумма денежных средств, полученных учреждением по договору пожертвования и используемых в указанных жертвователем целях, освобождается от обложения налогом на прибыль. По данному вопросу см. Письмо ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10452@.
Внимание! Денежные средства, полученные учреждением по договору пожертвования и использованные не по целевому назначению, указанному жертвователем, являются внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
О порядке учета операций, связанных с безвозмездным получение нефинансовых активов, см. в разделах "Основные средства", "Нематериальные активы", "Непроизведенные активы", "Материальные запасы" настоящего Практического пособия.
Заметим, что добровольные пожертвования не являются обязанностью лиц, вносящих эти средства. Следовательно, такой вид поступлений может быть признан в качестве дохода только с момента фактического зачисления платежа на счет учреждения. В учетной политике учреждения порядок начисления данного вида поступлений может быть установлен, например, следующим образом:
"Для целей бухгалтерского учета начисление доходов в виде пожертвований от юридических и физических лиц производить в момент зачисления указанных доходов на лицевой счет учреждения в органе казначейства".
Поступления в виде грантов
Согласно абз. 10 ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" грантами признаются денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями. Действующее законодательство к грантам относит также дополнительную государственную поддержку, оказываемую организациям и физическим лицам (см., например, Постановление Правительства РФ от 30.05.2013 N 453 "О ежегодных размерах грантов Президента Российской Федерации в области культуры и искусства на 2013 - 2015 годы и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации", Постановление Правительства РФ от 28.02.2013 N 166 "О государственной поддержке (грантах), предоставляемой в 2013 - 2015 годах в сфере культуры и искусства" или Постановление Правительства Москвы от 14.08.2007 N 688-ПП "О грантах города Москвы на развитие театрального и музыкального искусства, адресованного подрастающему поколению, дополнительного образования, новаций в организации культурного досуга детей").
Внимание! Бюджетным (автономным) учреждениям гранты могут быть предоставлены в форме субсидий. Порядок их предоставления из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов устанавливается соответственно нормативными правовыми актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, муниципальными правовыми актами местной администрации (п. 4 ст. 78.1 БК РФ, Письма Минфина России от 30.08.2013 N 02-13-09/35843, от 19.10.2015 N 02-01-10/59734).
Примечание
Порядок отражения в бухгалтерском учете субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям, см. в подразделе "Бухгалтерский учет расчетов по доходам в виде субсидий на иные цели, предоставляемых бюджетному и автономному учреждениям" настоящего Практического пособия.
Расчеты по доходам, полученным бюджетным учреждением в виде пожертвований и грантов отражаются на счете 0 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (п. п. 93, 94 Инструкции N 174н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету доходов, полученных в виде пожертвований и грантов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Отражение в учете учреждения операций │
│ │ по учету поступлений денежных средств в виде пожертвований │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Поступление денежных средств │ │ │
│ │по договору дарения: │ │ │
│ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 510 │ 2 205 81 660 │
│ │открытый в органе казначейства │ <**> │ │
│ │<*> │ │ │
│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 510 │ 2 205 81 660 │
│ │иностранной валюте │ <**> │ │
│ │- в кассу учреждения <*> │ 2 201 34 510 │ 2 205 81 660 │
│ │ │ <**> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 81 560 │ 2 401 10 180 │
│ │безвозмездного поступления │ │ │
│ │денежных средств по договору │ │ │
│ │дарения (пожертвования) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Отражение в учете учреждения операций │
│ │ по учету поступлений денежных средств в виде грантов │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Поступление денежных средств в │ │ │
│ │виде гранта: │ │ │
│ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 510 │ 2 205 81 660 │
│ │открытый в органе казначейства │ <**> │ │
│ │<*> │ │ │
│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 510 │ 2 205 81 660 │
│ │иностранной валюте │ <**> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 81 560 │ 2 401 10 180 │
│ │безвозмездного поступления │ │ │
│ │денежных средств в виде гранта │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.3│Перечисление сумм возвратов │ │ │
│ │доходов в виде гранта: │ │ │
│ │- с лицевого счета учреждения в│ 2 205 81 560 │ 2 201 11 610 │
│ │органе казначейства │ │ <***> │
│ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 81 560 │ 2 201 27 610 │
│ │иностранной валюте │ │ <***> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Поступление денежных средств в виде грантов, пожертвований в кассу или на лицевой счет учреждения может отражаться в учете как с использованием счета 2 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов", так и без его использования в зависимости от принятой в учреждении учетной политики (п. п. 72, 84, 94, 150 Инструкции N 174н).
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: В кассу муниципального бюджетного учреждения (детского сада) поступили денежные средства от физического лица в качестве добровольного пожертвования на приобретение детских игрушек. Как отразить в учете операции по поступлению и расходованию указанных средств по назначению?
Расчеты по доходам, полученным автономным учреждением в виде пожертвований и грантов отражаются на счете 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам" (п. п. 96, 97 Инструкции N 183н).
Внимание! В п. 97 Инструкции N 183н, скорее всего, допущены опечатки, так как для учета автономными учреждениями прочих доходов Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусмотрен счет 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам".
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету доходов, полученных в виде пожертвований и грантов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Отражение в учете учреждения операций │
│ │ по учету поступлений денежных средств в виде пожертвований │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Поступление денежных средств │ │ │
│ │по договору дарения: │ │ │
│ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 000 │ 2 205 80 000 │
│ │открытый в органе казначейства │ <**> │ │
│ │<*> │ │ │
│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 21 000 │ 2 205 80 000 │
│ │рублях <*> │ <**> │ │
│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 000 │ 2 205 80 000 │
│ │иностранной валюте │ <**> │ │
│ │- в кассу учреждения <*> │ 2 201 34 000 │ 2 205 80 000 │
│ │ │ <**> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 80 000 │ 2 401 10 180 │
│ │безвозмездного поступления │ │ │
│ │денежных средств по договору │ │ │
│ │дарения (пожертвования) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Отражение в учете учреждения операций │
│ │ по учету поступлений денежных средств в виде грантов │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Поступление денежных средств в │ │ │
│ │виде гранта: │ │ │
│ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 000 │ 2 205 80 000 │
│ │открытый в органе казначейства │ <**> │ │
│ │<*> │ │ │
│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 21 000 │ 2 205 80 000 │
│ │рублях <*> │ <**> │ │
│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 000 │ 2 205 80 000 │
│ │иностранной валюте │ <**> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 80 000 │ 2 401 10 180 │
│ │безвозмездного поступления │ │ │
│ │денежных средств в виде гранта │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.3│Перечисление сумм возвратов │ │ │
│ │доходов в виде гранта: │ │ │
│ │- с лицевого счета учреждения в│ 2 205 80 000 │ 2 201 11 000 │
│ │органе казначейства │ │ <***> │
│ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 80 000 │ 2 201 21 000 │
│ │рублях │ │ <***> │
│ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 80 000 │ 2 201 27 000 │
│ │иностранной валюте │ │ <***> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Поступление денежных средств в виде грантов, пожертвований в кассу или на лицевой (расчетный) счет учреждения может отражаться в учете как с использованием счета 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам", так и без его использования в зависимости от принятой в учреждении учетной политики (п. п. 72, 77, 87, 96, 97, 178 Инструкции N 183н).
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения в 2012 г. получение гранта от российской некоммерческой организации, а также расходование указанных средств?
РАСЧЕТЫПО ВЫДАННЫМ АВАНСАМ
(счет 0 206 00 000)
Общие положения о бухгалтерском учете расчетов по выданным авансам в бюджетных и автономных учреждениях >>>
Бухгалтерский учет выданных авансов по договорам на поставку материальных ценностей (работ, услуг) в бюджетных и автономных учреждениях >>>
Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при списании задолженности по суммам выданных авансов в связи с невозможностью взыскания >>>
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
РАСЧЕТОВ ПО ВЫДАННЫМ АВАНСАМ
В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1. Правила выдачи (перечисления) авансов бюджетным (автономным) учреждением >>>
2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по выданным авансам в бюджетных и автономных учреждениях >>>
3. Группировка расчетов по выданным авансам по счетам бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений >>>
1. Правила выдачи (перечисления) авансов