Международное сотрудничество в налоговой сфере началось после первой мировой войны. На Международной финансовой конференции в Брюсселе (1920 г.) впервые был поставлен вопрос о необходимости стандартизации международных налоговых соглашений. Финансовый комитет Лиги Наций, функционировавший до 1945 г., подготовил несколько типовых конвенций (соглашений), в том числе об устранении двойного обложения налогами на доходы и капитал и оказании взаимной административно-правовой помощи. С 1954 г. центром организации международного налогового сотрудничества становится Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Налоговый комитет ОЭСР подготовил так называемые Типовые конвенции — об устранении двойного налогообложения доходов и капитала (1963 г.) и Типовую конвенцию ОЭСР (1977 г.), которые легли в основу Типовой конвенции ООН. Последняя была утверждена в качестве рекомендательного документа ООН одновременно с созданием Межправительственного Совета ООН по налоговым вопросам (1980 г).
Вопросы налогообложения в отдельной стране регламентируются нормами национального законодательства. В то же время существуют нормы международного налогового права для регулирования взаимных интересов государств. Как отмечалось выше международная экономическая интеграция обусловили тенденции гармонизации налоговой политики и налогового права в зарубежных странах.
К числу источников международного налогового права относятся: международные налоговые законы страны, а также международные налоговые соглашения, заключаемые между двумя или несколькими странами. Международное право признает международные договоры, имеющие большую силу, чем национальные законы, а ст. 27 Венской конвенции о праве международных договоров 1969 г. гласит, что "сторона не может ссылаться на положение своего внутреннего права для оправдания невыполнения положений международного договора".
В системе налогового законодательства международные соглашения делятся на следующие группы:
- международные соглашения общего характера, которые наряду с другими сферами сотрудничества устанавливают общие подходы сторон также и в области налогообложения. Они являются основой при заключении ограниченных соглашений, так как страны, вступающие в переговоры, настолько отличаются друг от друга по экономическим условиям, налоговому законодательству, общей правовой системе, то заключаемые между ними соглашения не могут содержать одинаковые положения. Непосредственному применению такие соглашения не подлежат, но содержащиеся в них принципы используются в иных договорах и в национальном законодательстве (например, директива ЕС «О введении единого НДС»).
- договоры, в которых затрагиваются и налоговые вопросы. Они направлены на установление благоприятного налогового режима (БНР), предоставление различных льгот и т.д.;
- соглашения о налоговых режимах и льготах;
- трудовые договоры (договоры, где помимо прочих решаются налоговые проблемы, предусматривающие режим наибольшего благоприятствования для товаров и услуг).
- специфические соглашения по конкретным организациям (например, соглашение о размещении штаб-квартиры ООН в Нью-Йорке, направленное на освобождение об уплаты налогов в стране пребывания).
- собственно налоговые соглашения общие налоговые соглашения и конвенции — это международные договоры рекомендательного характера, затрагивающие все вопросы взаимоотношения сторон по поводу прямых и косвенных налогов. Большинство таких соглашений регулируют налогообложение доходов и капитала, так как сфера других налогов (особенно на потребление - НДС, акцизов) редко выходит за рамки государственных границ. (Например, Типовое налоговое соглашение Британского содружества наций).
-ограниченные (специальные) налоговые соглашения - распространяются на конкретный вид налогов, налогоплательщиков. Они носят конкретный характер, регулируют налогообложение некоторых видов доходов или отдельные вопросы налоговых взаимоотношений договаривающихся государств. Это могут быть соглашения об устранение двойного налогообложения платежей по авторским правам, соглашения об оказании административной помощи. Больше всего заключено в области международных перевозок. В них обычно оговаривается, какое государство имеет право облагать налогом прибыль от международных морских и воздушных перевозок. В большинстве стран такое право предоставляется государству, в котором лицо осуществляет международное перевозки, имеет постоянное местопребывания или местожительство. Соглашения о международных перевозках могут предусматривать льготный налоговый режим в отношении зарплаты членов экипажей, а иногда и сотрудников представительств транспортных компаний. К специальным соглашениям могут относиться такие налоговые соглашения, как соглашения по таможенным вопросам, налоговому режиму в приграничных районах, налогообложению наследства и дарения и т.д.
Во всех налоговых соглашениях указываются:
- правила налогообложения имущества и доходов резидентов, осуществляющих свою деятельность в иностранном государстве или полученных из зарубежных источников;
- порядок разрешения спорных вопросов по налогообложению, возникающих при торгово-посреднической деятельности;
- механизм приведения внутренних правил налогообложения в каждой стране в соответствие с механизмом налогообложения в другой стране, то есть сближение налоговых систем разных стран;
- меры противостояния против уклонения от уплаты и обхода налога и др.
Налоговые системы государств различаются в зависимости от приоритета норм в области налогов на национальные или международные.
Так, в России большую силу имеют нормы международного договора. Согласно ст.7 Налогового кодекса РФ предусмотрено: «если международным договором РФ, содержащим понятия, касающиеся налогообложения, предусмотрены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ».
В США и ФРГ приоритетны нормы национального законодательства. В Великобритании международные соглашения имеют равную силу с внутренними законами, что может приводить к определенным противоречиям. В таких случаях соблюдаются следующие принципы:
- закон, принятый после ранее действовавшего закона, имевшего тот же предмет правового регулирования, имеет большую силу;
- действующие специальные законы имеют большую юридическую силу, чем законы, пусть даже и принятые позднее, но не регулирующие непосредственно международное соглашение.
Международное налоговое право оперирует определенными унифицированными категориями такими как:
Налоговый суверенитет — право любого государства устанавливать любые налоги на любые источники доходов, так или иначе связанные с этим государством, проводить любую налоговую политику в своих национальных границах. В рамках суверенитета могут быть уникальные налоги, характерными только для данной страны (например, церковный налог в Германии или налог на уксусную кислоту).
Налоговая юрисдикция— территория, внутри которой действуют соответствующие налоговые законы. В рамках данной категории различают административно-налоговую юрисдикцию. Например, для России выделяется для целей налогообложения территория свободной экономической зоны (СЭЗ), где действуют налоговые законы отличные от общегосударственных.
Резидентство - понятие, определяющее конечную налоговую ответственность физического или юридического лица. Резиденты данной юрисдикции уплачивают налоги со всех своих доходов из любых источников, включая и зарубежные. Для признания юридического или физического лица резидентом предусмотрен критерий наличия налогового домициля.
Налоговый домициль – совокупность определенных признаков, необходимых для признания физического или юридического лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для юридического лица обычно выделяются: а) местонахождение органа управления фирмой, то есть фактическое место управления компанией; б)место её регистрации; в) наличие в данной юрисдикции служебного здания (офиса) на правах собственности или законного владения. Для физических лиц – это чаще всего: а) время пребывания в данной юрисдикции (обычно не менее 183 дней в году); б) местонахождение жизненных интересов; в) гражданство; г)наличие жилища в данной юрисдикции.
Постоянное представительство — место деятельности, расположенное в одном государстве, через которое осуществляются коммерческие операции предприятия, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в государстве.
С точки зрения правового режима резидентов и переданной юрисдикции, существует определенная разница в налогообложении. Например, резиденты могут иметь большие льготы как субъекты данной национальной экономики, но обязаны уплачивать все налоги своей юрисдикции, включая местные.
Кроме налоговой ответственности по месту резидентства большинство стран, пользуясь своим налоговым суверенитетом, применяют при налогообложении критерий территориальности, который предполагает, что налогообложению подлежат все доходы юридического или физического лица, возникающие в данной юрисдикции вне зависимости от национальной принадлежности и резидентства компании или частного лица. Очевидно, что наложение принципа резидентства на принцип территориальности приводит к двойному юридическому налогообложению.
Таким образом, роль налогов как средства государственного регулирования международных экономических отношений значительно возросла в условиях интернационализации производства и глобализация мировых хозяйственных связей, миграции капитала и рабочей силы. Все это вызвало необходимость урегулирования налоговых отношений между различными странами, таким образом международное сотрудничество в налоговой сфере — одна из важнейших сторон всей системы международных хозяйственных отношений. Учитывая, что каждая страна мира заинтересована в защите своих интересов как в отношении иностранных лиц (физических и юридических), имеющих доходы и ведущих хозяйственную деятельность на её территории, так и интересов своих граждан и фирм, работающих за рубежом вынуждена участвовать в регулировании вопросов международного двойного налогообложения.