| Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| Отражена задолженность перед поставщиком по договору мены за основные средства в сумме, равной стоимости имущества. | 08-4 | |
| Отражены прочие расходы, связанные с поступлением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию. | 08-4 | 60, 76 |
| На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по основным средствам и по расходам, связанным с их приобретением. | 19-1 | 60, 76 |
| Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету основных средствам. | 19-1 | |
| Приняты к учету основные средства. | 08-4 | |
| Отражена задолженность за поставленную в исполнение обязательств по договору мены продукцию (товары, работы, услуги), иные ценности. | 90-1, 91-1 | |
| Отражено выбытие имущества | 90-2, 91-2 | 10, 41, 43 и др. |
| Начислен в бюджет НДС по переданному в обмен имуществу | 90-3 | |
| Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены. | 60, 76 |
Создание основных средств хозяйственным способом
| Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| Собственными силами выполнены СМР. | 08-3 | 10, 70, 69, 02 и т.д. |
| Приняты к учету основные средства. | 08-3 | |
| Начислен НДС по работам, выполненным собственными силами. | 19-1 | |
| Вычет НДС по выполненному объему работ. | 19-1 |
Создание основных средств подрядным способом
| Содержание хозяйственных операций | Дт | Кт |
| Выполнены СМР сторонними организациями. | 08-3 | |
| НДС по работам/услугам сторонних организаций. | 19-1 | |
| Оплата подрядчикам. | ||
| Приняты к учету основные средства. | ||
| Предъявлен к вычету НДС. | 19-1 |
Пример 1. Допустим, что организация приобрела за плату объект основных средств по цене 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.
Объект основных средств (далее – ОС) предназначен для использования в аппарате управления.
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика | 08-4 | 30 000 | |
| Отраженна сумма НДС, предъявленная поставщиком объекта ОС | 19-1 | 5 400 | |
| Оплачено поставщику за объект ОС | 35 400 | ||
| Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости | 08-4 | 30 000 | |
| Предъявлена к вычету сумма НДС | 68-1 | 19-1 | 5 400 |
Пример 2. Организация приобрела у поставщика за плату станок стоимостью 649000 руб., в том числе НДС — 99 000 руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации. Стоимость доставки — 47200 руб. в том числе НДС — 7 200 руб. Станок введен в эксплуатацию и принят к учету. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены.
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражено поступление станка от поставщика: -стоимость станка -НДС | 08-4 19-1 | 550 000 99 000 | |
| Отражены расходы транспортной организации за доставку станка: -стоимость доставки -НДС | 08-4 19-1 | 40 000 7 200 | |
| Введен в эксплуатацию и принят на учет станок по первоначальной стоимости | 08-4 | 600 000 | |
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному за плату станку | 19-1 | 106 200 | |
| Оплачены счета поставщика и транспортной организации | 696 200 |
Пример 3. Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 90 000 руб. Стоимость доставки объекта — 3 540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств | 08-4 | 98-2 | 90 000 |
| Отражены расходы транспортной организации за доставку объекта основных средств - стоимость доставки - НДС | 08-4 19-1 | 3 000 | |
| Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости безвозмездно полученный объект основных средств | 08-4 | 93 000 | |
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам | 19-1 | ||
| Оплачен счет транспортной организации | 3 540 | ||
| Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств в месяце, следующем за месяцем его принятия на учет (93 000 руб.: 5 лет: 12 мес.); | 1 550 | ||
| Отражена часть суммы, учтенной на счете 98, приходящейся на сумму начисленной амортизации (40 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) | 98-2 | 91-1 | 1 550 |
Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (по договору мены) признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость ОС, полученных организацией по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС.
При приобретении основных средств путем обмена их покупной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества (материально-производственных запасов, основных средств, продукции, товаров и д.р.) независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.
Пример 4. По договору мены организация получает объект основных средств в обмен на 100 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1 770 руб. (включая НДС — 270 руб.). Себестоимость единицы продукции — 1 150 руб.
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена стоимость объекта основных средств исходя из стоимости передаваемой продукции (1 770 руб. – 270 руб.) х 100 ед. | 08-4 | 150 000 | |
| Отражена сумма НДС от стоимости поступившего объекта основных средств (270 руб. х 100 ед.) | 19-1 | 27 000 | |
| Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости | 08-4 | 150 000 | |
| Отражена выручка от передачи готовой продукции в обмен на объект основных средств | 90-1 | 177 000 | |
| Начислен в бюджет НДС по переданной в обмен готовой продукции | 90-3 | 68-1 | 27 000 |
| Списана себестоимость переданной в обмен готовой продукции | 90-2 | 115 000 | |
| Отражен финансовый результат от передачи готовой продукции в обмен на объект основных средств | 90-9 | 35 000 | |
| Отражен зачет взаимных требований | 177 000 | ||
| Предъявлен к вычету НДС по принятому на учет объекту основных средств | 68-1 | 19-1 | 237 000 |
Пример 5. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал новый объект основных средств, оцененный учредителями в 110 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 27 140 руб. (в том числе НДС — 4140 руб.).
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена стоимость объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал | 08-4 | 75-1 | 110 000 |
| Отражены расходы транспортной организации за доставку объекта основных средств - стоимость доставки - НДС | 08-4 19-1 | 23 000 4 140 | |
| Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости объект основных средств, внесенный учредителем в счет вклада в уставный капитал | 08-4 | 133 000 | |
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам | 19-1 | 4 140 | |
| Оплачен счет транспортной организации | 27 140 |
Пример 6. Компания строит здание склада для собственных нужд. Строительство ведется смешанным способом (то есть силами работников самой компании и подрядчиков). Были приобретены материалы, израсходованные на стройку, их стоимость составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Амортизация строительного оборудования, используемого на стройке - 48 000 руб. Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их топливом, электроэнергией и т.д.) - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 150 000 руб. С нее были начислены страховые и пенсионные взносы в размере 51 300 руб. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для строительства, составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 18%).
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит | Сумма |
| Оприходованы материалы | 2 000 000 | ||
| Учтен НДС по материалам, необходимым для стройки | 19-3 | 360 000 | |
| Списана стоимость использованных при создании объекта ОС материалов | 08-3 | 2 000 000 | |
| Сумма амортизации по строительному оборудованию списана на увеличение стоимости постройки | 08-3 | 48 000 | |
| Учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования | 08-3 | 50 000 | |
| учтен НДС по затратам на эксплуатацию строительных машин и оборудования | 19-1 | 9 000 | |
| Начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве | 08-3 | 150 000 | |
| Начислены взносы по обязательному соцстрахованию | 08-3 | 51 300 | |
| Начислен НДС по расходам на строительство собственными силами ((2 000 000 + 48 000 + 50000 + 150000 + 51 300) х 18%) | 19-1 | 413 874 | |
| Учтены затраты на оплату работ подрядчиков | 08-3 | 3 000 000 | |
| Учтен НДС по работам подрядных организаций | 19-1 | 540 000 | |
| Принят к вычету НДС по строительству (360000 + 9000 + 413 874 + 540 000) | 19-1 | 1 322 874 | |
| Построенное здание склада учтено в составе ОС (2000000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300 + 3000000) | 08-3 | 5 299 300 |