При выполнении второго раздела курсовой работы студенту необходимо:
1. Сформулировать цель и задачи аудита по выбранной теме.
2. Обозначить объект аудита (заполнить таблицу 1.1).
Таблица 1.1
Объект аудита операций по учету __________________________
| Показатели | Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет | ||||||
| Наименование счета | Номер счета | Форма № 1 | Форма № 2 | И др. | |||
| Номер строки | Номер графы | Номер строки | Номер графы | Номер строки | Номер графы | ||
3. Указать нормативные документы, используемые при аудите операций по заданной теме.
4. Указать источники информации, используемые при аудиторской проверки:
- типовые унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом (номер формы и наименование);
- учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по вашей теме при журнально-ордерной форме учета (заполнить таблицу 2);
- и другие источники информации.
Таблица 2
Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета
| Счет бухгалтерского учета | Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по: | ||
| Дебету счета | Кредиту счета | Сальдо | |
5. Составить план и программу аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
Программа аудита
Проверяемая организация ________________________
Период аудита _________________________
Количество человеко-часов _________________________
Руководитель аудиторской группы ____________________
Состав аудиторской группы ___________________________
Планируемый аудиторский риск ________________________
Планируемый уровень существенности ____________________
Таблица 3
Программа аудита
| №№ | Перечень аудиторских процедур | Рабочие документы |
Руководитель аудиторской организации __________________
Руководитель аудиторской группы ________________________
А). Проверяемая организация, период аудита, количество человеко-часов, руководитель аудиторской группы, состав аудиторской группы – эти строчки в программе аудита студент либо не заполняет, либо берет произвольные данные.
Б). Планируемый аудиторский риск студент проставляет в программе аудита, дает определение и характеристику аудиторскому риску.
В). Планируемый уровень существенности студентом рассчитывается согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Данные для расчета необходимо взять из бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Бухгалтерский баланс и Отчета о прибылях и убытках должны быть представлены в курсовой работе, как приложения.
Уровень существенности студенты рассчитывают в следующем порядке. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы 4. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие, либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы 4 могут быть поставлены прочерки.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Таблица 4
Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (т.р.) | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.) |
| Балансовая прибыль предприятия | 5% | ||
| Валовый объем реализации без НДС | 2% | ||
| Валюта баланса | 2% | ||
| Собственный капитал | 10 % | ||
| Общие затраты предприятия | 2 % |
Г). Студенты приводят в таблице 3 «Программа аудита» перечень аудиторских процедур (к.2) и проставляют произвольный код – 001,002,003 и т.д. в рабочих документах аудитора (к.3). Обозначение кодом каждой аудиторской процедуры используют для того, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них.
Пример заполнения таблицы 3
Программа аудита
| №№ | Перечень аудиторских процедур | Рабочие документы (код) |
| 1. | Правильность оформления первичных учетных документов | |
| 2. | И т.д. | 002 и др. |
Перед составлением плана и программы аудиторской проверки необходимо составить тесты для оценки системы внутреннего контроля экономического субъекта.
Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Для каждой аудиторской процедуры, имеющей свой код, должны быть разработано несколько тестов средств контроля.
Тесты средств контроля студент представляет в таблице 5.
Таблица 5
Тесты средств контроля.
Код
| №№ | Содержание теста | ДА | НЕТ |
Студент заполняет 1 и 2 колонку таблицы 5.
Пример заполнения таблицы 5
Код 001
| № | Содержание теста | Да | Нет |
| 1. | Применяются ли унифицированные первичные учетные документы | ||
| 2. | В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно: | ||
| а) | наименование документа | ||
| б) | дата составления | ||
| в) | наименование организации, от имени которой составлен документ | ||
| г) | содержание хозяйственной операции | ||
| д) | измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении | ||
| е) | наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления | ||
| ж) | личные подписи указанных лиц | ||
| 3. | Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов | ||
| 4. | Заполнены ли обязательные реквизиты в документах | ||
| 5. | Имеются ли незаверенные исправления в документах | ||
| 6. | Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа | ||
| И др. |
6. Проанализировать возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Студенту необходимо указать 8-10 возможных нарушений и проанализировать их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдения законодательства (заполнить таблицу 6).
Таблица 6
Возможные нарушения и их влияние на достоверность
информации
| Основание | Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдения законодательства |
Пример заполнения таблицы 6.
Возможные нарушения и их влияние на достоверность
информации
| Основание | Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдения законодательства |
| 1. Налоговый Кодекс (ст.) | Отсутствие в организации договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ценных бумаг (в случаях хранения ценных бумаг в кассе) | Низкий уровень внутреннего контроля в организации. Возможность злоупотреблений с бланками ценных бумаг работниками, имеющими к ним доступ и др. |
| 2. Налоговый Кодекс (ст.) | Неверный расчет налога на доходы физических лиц | Ошибка в расчете налога на доходы физических лиц и, как следствие, искажение расчетов с бюджетом по налогу. Недостоверность строки 626 в бухгалтерском балансе «Задолженность бюджетом» и др. |
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
6.1. Основная литература
1. Аудит: Учебное пособие/ С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Магистр, 2009.- 463 с.
2. Аудит: Учебник/ Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская.- 3-е изд., перераб. и доп..- М.: ИНФРА-М, 2009.- 368 с.
3. Аудит: Учебник/ Под ред.В.И. Подольского.- 2-е изд., перераб. и доп..- М.: Экономистъ, 2010.- 543 с.
4. Аудит: Учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.- 5-е изд., перераб. и доп..- М.: Инфра-М, 2009.- 448 с.
5. Аудит Монтгомери/ Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. С.М. Бычковой под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 542 с.
6. Галузина С.М. Международный учет и аудит/ С.М.Галузина, Т.Ф.Пупшис.- СПб: Питер, 2006.- 272 с.
7. Основы аудита: учеб. пособие / Мухарева Н.А., Конопляник Т.М. – СПб.: СПбГИЭУ, 2007.- 72с.
8. Практический аудит: Учебное пособие/ Финан. академия при Правительстве РФ; Под ред. Н.Д.Бровкиной, М.В.Мельник.- М.: Инфра-М, 2008.- 205 с.
6.2. Дополнительная литература
1. Адамс Р.Аудит / Пер. с англ., под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: ЮНИТИ, 1995.
2. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит / Пер. с англ. М.А.Терехова и А.А.Терехова, М.: Финансы и статистика, 1995.
3. Аудит: теория и методология: Учебное пособие/ О.А. Миронова, М.А. Азарская.- М.: ОМЕГА-Л, 2006.- 176 с.
4. Аудит. Практикум: Учебное пособие/ Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В. Галкина.- М.: ФОРУМ - ИНФРА-М, 2006.- 223 с.
5. Аудит в строительстве: Учебник/ В.И. Подольский, Н.В. Савина; Под ред. В.И. Подольского.- М.: Академия, 2008.- 256 с.
6. Коноплянник Т.М. Аудит экономических результатов: Учебное пособие/ Федеральное агентство по образованию; ГОУ ВПО СПбГИЭУ.- СПб: СПбГИЭУ, 2007.- 82 с.
7. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика - 3-е изд.- СПб: Питер, 2009.- 384 с.
8. Практический аудит/ С.М.Бычкова, Т.Ю.Фомина; Под ред. С.М.Бычковой.- 2-е изд., перераб. и доп..- М.: Эксмо, 2009.- 176 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1