Налоговым периодом налога на прибыль по валовой прибыли признается календарный год, отчетным периодом является календарный квартал. П о дивидендам, начисленным белорусскими организациями, отчетным периодом является календарный месяц.
Сумма налога на прибыль по итогам отчетного квартала исчисляется плательщиком нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение валовой прибыли, уменьшенной на сумму льгот, а по итогам календарного года еще и на сумму убытков прошлых лет (Упрошл), переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки (Спр.).
Нпр. = (Пвал. – Пльгот. – Упрошл) × Спр.
С 2012 года в Республике Беларусь введен механизм переноса убытков (ст. 141-1 НК РБ), что соответствует общемировой практике налогообложения прибыли. Суть механизма переноса убытков заключается в том, что белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на суммы убытков по итогам предыдущих налоговых периодов (начиная с убытков 2011 года), кроме убытков по зарубежной деятельности. Перенос убытков производится в пределах налоговой базы.
Под убытком (в целях его переноса) понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов (п.п. 3.18, 3.24, 3.25 п.3 ст. 129 НК РБ), над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.п. 3.15, 3.17, 3.18 п. 3 ст. 128 НК РБ), уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. В расчете убытка учитывают только следующие внереализационные доходы и расходы:
1) доходы (расходы) по сдаче имущества в аренду (лизинг);
2) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
3) разницы, возникающие при погашении дебиторской и кредиторской задолженности.
Перенос убытков зависит от групп хозяйственных операций. Выделены две группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций:
1) операции с ценными бумагами и их производными;
2) операции по отчуждению основных средств, неустановленного оборудования и не завершенных строительством объектов.
Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1 и 2 групп) переносят на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.
Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток. Белорусская организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам операций и видам деятельности, в отношении которых осуществляется перенос убытков. При отсутствии раздельного учета и (или) документов (договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), подтверждающих объем понесенного убытка, перенос убытков не осуществляется.
Плательщик вправе уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль:
1) при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль,
2) при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход),
3) при уплате налога на доходы.
Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной за рубежом в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплачиваемой в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется плательщиком в налоговые органы ежеквартально (кроме 4 квартала) – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим календарным годом.
Плательщики производят уплату налога на прибыль с валовой прибыли следующим образом:
1) налог за 1, 2, и 3 кварталы уплачивается не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом;
2) налог за 4 квартал уплачивается не позднее 22 декабря текущего года в размере 2/3 суммы налога, исчисленной за 3 квартал;
3) по итогам истекшего календарного года производится перерасчет налога на прибыль в целом за год и исчисляется сумма налога на прибыль к доплате или уменьшению – не позднее 22 марта, года, следующего за истекшим годом.
Бюджетными и иными некоммерческими организациями налоговая декларация по налогу на прибыль представляется (кроме случаев отсутствия валовой прибыли по итогам года) один раз в год не позднее 20 марта, а налог на прибыль уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример. Необходимо исчислить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за отчетный год. Коммерческая организация имеет следующие показатели по итогам отчетного года:
1. Выручка от реализации продукции (с НДС по ставке 20 %) – 1060092 руб.;
2. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении:
2.1. Материальные затраты – 315345 руб.
2.2. Заработная плата, начисленная работникам, – 198555 руб.
2.3. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, – 19433 руб.
2.4. Прочие затраты – 201067 руб.
3. Получены проценты банка за пользование денежными средствами организации – 41 руб.
4.Уплачены пени за нарушение договорных обязательств – 860 руб.
5. В течение отчетного года уплачено налога на прибыль – 14852 руб.
Справочно: тариф страховых взносов в ФСЗН – 34 %, взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,6 %.
Решение:
1) сумма затрат, учитываемых при налогообложении составит
315345 +198555 + 198555 × 34 % + 198555 × 0,6 % + 19433 + 201067 = 803100,03 руб.;
2) сумма НДС, исчисленная по реализации (исключается из выручки), составит
1060092 × 20 % ÷ 120 % = 176682 руб.;
3) прибыль от реализации продукции за отчетный календарный год составит
1060092 – 176682 – 803100,03 = 80309,97 руб.;
4) валовая прибыль за отчетный календарный год составит
80309,97 + 41 – 860 = 79490,97 руб.;
5) сумма налога на прибыль за отчетный календарный год составит
79490,97 × 18 % = 14308,38 руб.;
6) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный год, составит:
14308,38 – 14852 = - 543,62 руб. (эта сумма подлежит зачету или возврату из бюджета в соответствии со ст. 60 Общей части НК РБ).
Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (то есть налоговыми агентами), не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Налоговая декларация по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
7 Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
Налогообложение иностранных организаций в РБ зависит от способа осуществления деятельности и источника получения дохода. Иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории РБ через постоянное представительство, обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль в соответствии с нормами гл. 14 НК РБ. Если иностранная организация не осуществляет деятельность на территории РБ через постоянное представительство, но получает доходы от источников на территории РБ, то она признается плательщиком налога на доходы в соответствии с нормами гл. 15 НК РБ и международных договоров.
Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается:
1.1. постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе связанную:
с выполнением предусмотренных договором (договорами) работ и (или) оказанием услуг по строительству, а также по установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования (иного имущества), компьютерных программ;
с продажей товаров с расположенных на территории Республики Беларусь складов;
с выполнением работ и (или) оказанием услуг на территории Республики Беларусь, осуществлением иной не запрещенной законодательством деятельности, за исключением предусмотренной абзацами вторым–пятым части первой пункта 5 настоящей статьи; 
1.2. организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.
В соответствии с положениями ст. 139 гл. 14 НК исчисление и уплата налога на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, имеют следующие особенности:
1) налоговая база по валовой прибыли определяется как сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;
2) В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационные расходы иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат (внереализационных расходов), понесенных в Республике Беларусь, включаются также затраты (внереализационные расходы), понесенные за пределами Республики Беларусь, которые в соответствии с законодательством иностранного государства учитываются для целей налогообложения прибыли и непосредственно связаны с осуществлением иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (далее – зарубежные затраты). Зарубежные затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся. Пересчет зарубежных затрат в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия их в иностранном государстве к учету для целей налогообложения.
3) иностранная организация не имеет права на перенос убытков прошлых периодов на прибыль отчетного периода.
4) налог на прибыль исчисляется плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.
При включении в валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии с главой 15 НК был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного и перечисленного налога на доходы.